Eine doppelte Haushaltsführung liegt vor, wenn der Arbeitnehmer außerhalb des Orts seiner ersten Tätigkeitsstätte einen eigenen Hausstand unterhält (Hauptwohnung) und auch am Ort der ersten Tätigkeitsstätte wohnt (Zweitwohnung). Das Vorliegen eines eigenen Hausstands setzt zudem das Innehaben einer Wohnung sowie eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung voraus. Hat der Arbeitnehmer keine erste Tätigkeitsstätte, greifen nicht die Grundsätze der doppelten Haushaltsführung, sondern die Grundsätze der Auswärtstätigkeit. Das BMF-Schreiben v. 25. 2020 ( NWB EAAAH-65600) zur doppelten Haushaltsführung setzt in den Rz. 91 bzw. 100 bis 114 einerseits die aktuelle BFH-Rechtsprechung um, stellt andererseits aber auch neue Verwaltungsgrundsätze auf. S. 55 II. Vorliegen einer doppelten Haushaltsführung 1. Eigener Hausstand: Innehaben einer Wohnung und finanzielle Beteiligung [i] Bloße Integration in den Elternhaushalt reicht nicht Das Vorliegen eines eigenen Hausstands setzt neben dem Innehaben einer Wohnung aus eigenem Recht als Eigentümer oder Mieter bzw. aus einem gemeinsamen oder abgeleiteten Recht als Ehegatte, Lebenspartner oder Lebensgefährte sowie Mitbewohner auch eine finanzielle Beteiligung an den Kosten der Lebensführung (laufende Kosten der Lebensführung) voraus ( § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 3 EStG).
Für mich sind trotzdem die ersten beiden Fragen noch unklar. - Wie muss der Nachweis erbracht werden, wenn keine direkte Zweitwohnung mit Meldung bei der Behörde vorliegt? - Bin ich komplett frei und kann zu jeder Zeit die Unterkunft wechseln und muss diese nicht kontinuierlich bewohnen? #4 Die erste Antwort findet man in dem zitierten BMF-Schreiben auf Seite 50 unter Nummer 102 Als Unterkunftskosten für eine doppelte Haushaltsführung im Inland werden die dem Arbeitnehmer tatsächlich entstandenen Aufwendungen für die Nutzung der Wohnung oder Unterkunft höchstens bis zu einem nachgewiesenen Betrag von 1 000 Euro im Monat anerkannt. Zur Begründung wird kein Meldenachweis verlangt, gleiches Schreiben Seite 50 Nummer 101 Das Beziehen einer Zweitwohnung oder -unterkunft muss aus beruflichen Gründen erforderlich sein. Eine Zweitwohnung oder -unterkunft in der Nähe des Beschäftigungsorts steht einer Zweitwohnung am Ort der ersten Tätigkeitsstätte gleich. Aus Vereinfachungsgründen kann von einer Zweitunterkunft oder-wohnung am Ort der ersten Tätigkeitsstätte dann noch ausgegangen werden, wenn der Weg von der Zweitunterkunft oder -wohnung zur erstenTätigkeitsstätte weniger als die Hälfte der Entfernung der kürzesten Straßenverbindung zwischen der Hauptwohnung (Mittelpunkt der Lebensinteressen) und der ersten Tätigkeitsstätte beträgt.
Der überarbeitete Verwaltungserlass ( BMF, Schreiben v. 25. 11. 2020, IV C 5 - S 2353/19/10011:006) enthält Neuregelungen insbesondere zu folgenden Punkten: Lage von Hauptwohnung, Zweitwohnung und erster Tätigkeitsstätte Eine doppelte Haushaltsführung liegt nur vor, wenn der Arbeitnehmer außerhalb des Ortes seiner ersten Tätigkeitsstätte einen eigenen Haushalt unterhält (Hauptwohnung) und auch am Ort der ersten Tätigkeitsstätte wohnt (Zweitwohnung). Aus Vereinfachungsgründen konnte nach bisheriger Verwaltungsauffassung von einer Zweitunterkunft oder -wohnung am Ort der ersten Tätigkeitsstätte auch dann ausgegangen werden, wenn der Weg von der Zweitunterkunft oder -wohnung zur ersten Tätigkeitsstätte weniger als die Hälfte der Entfernung der kürzesten Straßenverbindung zwischen der Hauptwohnung (Mittelpunkt der Lebensinteressen) und der ersten Tätigkeitsstätte beträgt. Der BFH hat hingegen entscheiden, dass keine doppelte Haushaltsführung vorliegt, wenn die Hauptwohnung, d. h. der "eigene Hausstand", ebenfalls am Beschäftigungsort gelegen ist.
Den Begriff "Beschäftigungsort" legen Gerichte und Finanzämter weit aus. Dieses Beispiel zeigt: Ob tatsächlich eine doppelte Haushaltsführung vorliegt, hängt immer vom Einzelfall ab. Beachte auch: Die Entfernung zur Tätigkeitsstätte ist ein wesentliches, aber nicht das einzige wichtige Merkmal. Entscheidend ist vielmehr, ob ein tägliches Pendeln von der Hauptwohnung in der individuellen Situation zumutbar ist. Dabei kommt es insbesondere auf die konkreten Verkehrsverbindungen und Fahrzeiten an. Wie bestimmt sich der Erstwohnsitz? Der Mittelpunkt Deiner Lebensinteressen muss sich auf Dauer am Erstwohnsitz befinden. Bei Verheirateten gilt in der Regel die Familienwohnung als Lebensmittelpunkt, wenn der Arbeitnehmer sie mindestens sechsmal im Jahr aufsucht. Bei Singles gilt als Lebensmittelpunkt der Ort, zu dem sie die engere persönliche Bindung haben. Wer seine Wohnung an diesem Ort weniger als zweimal im Monat besucht, sollte beispielsweise mit den Beziehungen zu Eltern, zum Lebenspartner, zur Verwandtschaft und zu Freunden argumentieren können oder auch mit der Mitgliedschaft in einem Verein.
Praxishinweis: [i] Fahrtkosten bleiben begünstigt Wird etwa bei jungen Leuten eine doppelte Haushaltsführung mangels eigenen Hausstands bzw. mangels finanzieller Beteiligung abgelehnt, befindet S. 56 sich aber der Lebensmittelpunkt am Ort des Hausstands der Eltern, sind die Heimfahrten als Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte zu berücksichtigen ( § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 Satz 6 EStG). Bezüglich der wöchentlichen Heimfahrt besteht bei einer Nichtanerkennung einer doppelten Haushaltsführung also kein Nachteil. Der finanzielle Nachteil ist dagegen vor allem in der Nichtberücksichtigung der Aufwendungen für die Zweitwohnung zu sehen. 2. Wegverlegung/Begründung des eigenen Hausstands [i] Begünstigte doppelte Haushaltsführung trotz/wegen des Umzugs In der Praxis wird vielfach verkannt, dass eine aus beruflichem Anlass begründete doppelte Haushaltsführung auch dann vorliegen/beginnen kann, wenn ein Steuerpflichtiger seinen Haupthausstand aus privaten Gründen vom Beschäftigungsort wegverlegt und er daraufhin in der Wohnung am Beschäftigungsort nunmehr einen Zweithaushalt begründet, um von dort seiner Beschäftigung weiter nachgehen zu können.
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