Anschließend werden die Anwendungsbereiche der Verkürzung bzw. Verlängerung der Beteiligungskette und insbesondere die dreistufige Systematik (Zurechnungsebene "dieselbe Person", Handlungsebene und Ebene der Verlustgesellschaft) des § 8c Abs. 1 Satz 5 Nr. 3 KStG für die Übertragung auf Schwestergesellschaften aufgezeigt. Der Rechtsgrund für den schädlichen Beteiligungserwerb (z. B. Kauf, Schenkung, Einbringung, verdeckte Einlage oder Umwandlung) ist für die Anwendung der Konzernklausel unerheblich. Entwurf eines BMF-Schreibens zur Anwendung des § 8d Körperschaftsteuergesetz / Steuern & Recht / PwC Deutschland. Sofern mehr als ein Beteiligter am übertragenden oder übernehmenden Rechtsträger beteiligt ist, findet die Konzernklausel keine Anwendung. Beim Vorliegen einer 100% Beteiligung am übertragenden oder übernehmenden Rechtsträger ist die Konzernklausel auch bei einer mittelbaren Beteiligungsquote von unter 100% an der Verlustgesellschaft einschlägig. Einzelne Beteiligungserwerbe innerhalb des Fünfjahreszeitraums sind bei der Ermittlung der Schädlichkeitsgrenzen nicht zu berücksichtigen, wenn die Voraussetzungen der Konzernklausel erfüllt sind.
Bzgl. der Konzernklausel definiert das BMF-Schreiben einen recht weiten Anwendungsbereich. Verkürzungen und Verlängerungen konzerninterner Beteiligungsketten sollen bei jeweils 100%-iger Beteiligung unter die Konzernklausel fallen. OHGs, KGs und auch ausländische Personenhandelsgesellschaften, scheinbar aber nicht GbRs, können nun "dieselbe Person" i. S. von § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG sein. Entwurf bmf schreiben 8c kstg und. Die Begriffe "Veräußerer" und "Erwerber" sind normspezifisch auszulegen; somit kommen alle Fälle, die potenziell die Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG zur Folge haben, auch für die Konzernklausel in Frage. An der schon aus dem Entwurfsschreiben bekannten "Drei-Ebenen-Betrachtung" wird weiter festgehalten. Ausdrücklich klargestellt wird, dass die Konzernklausel nicht zur Anwendung kommen soll, wenn am übertragenden oder übernehmenden Rechtsträger (nicht an der Verlustgesellschaft) mehr als ein Beteiligter vorhanden ist und (auch durch Zusammenrechnen von unmittelbaren und mittelbaren Anteilen) keine 100%-Beteiligung erreicht wird.
DStV, Mitteilung vom 11. 09. 2020 Das BMF plant, zur Anwendung des § 8d KStG ein umfangreiches Anwendungsschreiben zu veröffentlichen. Mit konkreten Ausführungen zur Antragsgestaltung sowie zum unbestimmten Begriff des Geschäftsbetriebs soll der von Rechtsunsicherheiten geprägten Norm "Leben eingehaucht" werden. Der DStV hat sich das Entwurfsschreiben angeschaut und einige konstruktive Hinweise an das BMF adressiert. Die Neuerungen zum fortführungsgebundenen Verlustvortrag nach § 8d KStG sind auf Anteilserwerbe mit Wirkung ab dem 01. Entwurf eines BMF-Schreibens zur Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften - Martin Pfuff. 01. 2016 anwendbar. Bisher tappte die Praxis weitestgehend im Dunkeln, welche Vorgaben die Finanzverwaltung zugrunde legt. Durch den vom BMF vorgelegten Entwurf einer Verwaltungsanweisung gewinnt die Norm an Kontur: Bereits auf den ersten Blick fällt dem Deutschen Steuerberaterverband e. V. (DStV) vor allem die Vielzahl von Anwendungsbeispielen sehr positiv ins Auge. Bislang dürften die eher restriktiven Regelungen tatsächlich aber nur von wenigen betroffenen Unternehmen genutzt worden sein.
Die Auffassung, dass ein Verlustausgleich bei unterjährigem Beteiligungserwerb nur stattfinden soll, wenn das Ergebnis des ganzen Jahres positiv war, obwohl zur Aufteilung der Ergebnisse die Erstellung eines Zwischenabschlusses angeregt wird, ist widersinnig und wohl nicht durch das Gesetz oder die BFH-Rechtsprechung vom 30. 2011 gedeckt. Sollte das BMF-Schreiben in der vorliegenden Form veröffentlicht werden, steigt die Notwendigkeit einer langfristigen und umfassenden Planung auf Unternehmensseite. BMF: Entwurf eines BMF-Schreibens zur Anwendung des § 8d KStG. U. könnten in bestimmten Fällen bilanzpolitische Maßnahmen genutzt werden, um ein positives Jahresergebnis auszuweisen und so die Verlustverrechnung bis zum Beteiligungserwerb zu retten. Auch der Anwendungsbereich der Konzernklausel und der Stillen-Reserven-Klausel wird eingeschränkt, weshalb die vorausschauende Planung intensiviert werden muss. Wir werden Sie über die weiteren Entwicklungen zu diesem Thema informieren und stehen Ihnen für Fragen rund um das Thema Mantelkauf jederzeit zur Verfügung.
2/4 Konzernklausel Nach der Konzernklausel des § 8c Abs. 1 S. 5 KStG liegt ein schädlicher Beteiligungserwerb nicht vor, wenn an dem die Anteile übertragenden Rechtsträger und an dem die Anteile übernehmenden Rechtsträger dieselbe Person zu 100% unmittelbar oder mittelbar beteiligt ist. Die Finanzverwaltung gliedert ihre Ausführungen zur Konzernklausel nach den an dem Anteilserwerb beteiligten Rechtsträgern und somit in folgende drei Ebenen: Die "selbe Person", die unmittelbar oder mittelbar zu 100% an dem übertragenden und dem übernehmenden Rechtsträger beteiligt ist (Zurechnungsebene). Der übertragende und der übernehmende Rechtsträger i. R. d. Entwurf bmf schreiben 8c kstg 2019. schädlichen Beteiligungserwerbs (Handlungsebene). Die Verlustgesellschaft, deren Anteile gehandelt werden (Ebene der Verlustgesellschaft). Nach der Auffassung der Finanzverwaltung sind folgende Voraussetzungen für die Anwendung der Konzernklausel zu beachten: Die "selbe Person" im Sinne des Gesetzes (Zurechnungsebene) kann keine Personengesellschaft oder ein anderer Personenzusammenschluss sein.
Entwurf des BMF-Schreibens Im vorliegenden Entwurf des BMF-Schreibens zur Anwendung des § 8c KStG wurden neben redaktionellen Anpassungen des geltenden Erlasses die Rechtsfolgen bei unterjährigem Beteiligungserwerb wesentlich überarbeitet sowie erstmalig Erläuterungen zur Konzernklausel (§ 8c Abs. 5 KStG) und zur Stille-Reserven-Klausel (§ 8c Abs. 6 bis 9 KStG) eingefügt. Die Neufassung der Rechtsfolgen eines unterjährigen Beteiligungserwerbs ist auf die zwischenzeitlich ergangene Rechtsprechung zurückzuführen. Die Finanzverwaltung nimmt zu Ergänzungen im Zusammenhang mit der Verrechnung von bis zum unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerb erzielten Gewinnen und den Auswirkungen eines unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerbs an einem Organträger Stellung und veranschaulicht ihre Auffassung anhand von Beispielen. Entwurf bmf schreiben 8c kstg auto. Die Ergänzungen betreffen folgende Aspekte: Ein bis zum unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerb erzielter Gewinn kann – entsprechend dem Urteil des BFH v. 30. 11.
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