Kein unrealistisches Szenario Ein fiktives, aber keineswegs unrealistisches Szenario: Der Geschäftsführer einer GmbH hat über viele Jahre hinweg Sozialversicherungsbeiträge bezahlt. Nach der Insolvenz der Gesellschaft lehnt die Arbeitsagentur seinen Antrag auf Arbeitslosengeld ab, da er selbstständig und damit nicht sozialversicherungspflichtig war. Den Erstattungsanspruch auf die bezahlten Beiträge pfänden die Gläubiger. Gesellschafter-Geschäftsführer: Wichtiges zur Vergütung und vGA. Das gilt auch für die Erstattung der Arbeitnehmeranteile, da der Geschäftsführer für die Kredite der Gesellschaft persönlich gebürgt hat. Da die Erstattungsansprüche anders als die Auszahlung von Arbeitslosengeld keinem Pfändungsschutz unterliegen, steht er so mit leeren Händen da.
[1] 4 Besonderheiten bei Geschäftsführern 4. 1 Geschäftsführerhaftung für Lohnsteuer Geschäftsführer haften für die ordnungsgemäße Einbehaltung und Abführung der Lohnsteuer (zu 100%) von den Arbeitslöhnen, inkl. der pauschalen Nachbesteuerung von Sachbezügen der im Betrieb beschäftigten Arbeitnehmer. [1] Sind in einer Gesellschaft mehrere Geschäftsführer bestellt, trifft grundsätzlich jeden von ihnen die Verantwortung für die Erfüllung der steuerlichen Pflichten. Die zivilrechtliche Übernahme der Haftung für die Steuerschulden der Gesellschaft durch einen Gesellschafter ist unbeachtlich. Bei Verteilung der Tätigkeiten einer GmbH auf mehrere Geschäftsführer kann die Verantwortlichkeit eines Geschäftsführers für die Erfüllung der steuerlichen Pflichten der GmbH begrenzt werden. GmbH-Geschäftsführergehälter in der Entgeltabrechnung. Hierfür ist eine vorweg getroffene eindeutige, d. h. schriftliche Vereinbarung nötig, die regelt, welcher Geschäftsführer für welchen Bereich zuständig ist. [2] Wird der (ehemalige) Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft für die ihn selbst betreffende Lohnsteuer in Haftung genommen, kann er die Aufwendungen im Jahr der Zahlung als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit steuermindernd berücksichtigen.
Shop Akademie Service & Support 1 Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH 1. 1 GmbH-Geschäftsführer ohne Mehrheitsanteile Der Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH ist regelmäßig Arbeitnehmer i. S. d. Lohnsteuerrechts. [1] Die von ihm bezogenen Vergütungen sind steuerpflichtiger Arbeitslohn, soweit sie der Bedeutung seiner Arbeitsleistung angemessen sind, d. h., im Zweifel für die gleiche Leistung auch einem Fremden gezahlt würden. Ist dies nicht der Fall, ist eine verdeckte Gewinnausschüttung an den Gesellschafter anzunehmen, z. B. bei Überstundenvergütungen, die der Gesellschafter-Geschäftsführer von der GmbH erhält [2] und bei steuerfreien Zuschlägen für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit. [3] Angemessenheit der Vergütung Das Gleiche gilt für ein überhöhtes Gehalt. Im Ergebnis kommt es darauf an, ob der Vergütungsbestandteil, den der Gesellschafter-Geschäftsführer erhält, auf einer steuerlich anzuerkennenden vertraglichen Rechtsgrundlage oder auf dem Gesellschaftsverhältnis beruht.
Verdeckte Gewinnausschüttung Eine verdeckte Gewinnausschüttung führt bei Gesellschafter-Geschäftsführern zu Einkünften aus Kapitalvermögen. [4] 1. 2 Beherrschende GmbH-Geschäftsführer Bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern (mehr als 50% der Anteile) [1] muss darüber hinaus beachtet werden, dass die Gewährung eines Vorteils stets einer klaren, zivilrechtlich wirksamen und vorab getroffenen Vereinbarung bedarf (Rückwirkungsverbot), um eine verdeckte Gewinnausschüttung zu vermeiden. So wird z. B. dem GmbH-Geschäftsführer für die Privatnutzung eines Pkw aufgrund fremdüblicher Vereinbarung im Anstellungsvertrag keine verdeckte Gewinnausschüttung zugerechnet. Der Wert der Privatnutzung ist stattdessen Gehaltsbestandteil bei den Einkünften gemäß § § 19 EStG. [2] Eine mit einer Gehaltserhöhung verbundene Umwandlung von Barlohnansprüchen des beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers in Ansprüche aus einem Zeitwertkonten-Modell ist eine verdeckte Gewinnausschüttung der Kapitalgesellschaft.
Sie dürfen sich also nur ein Gehalt in der Höhe zahlen, wie es in einer vergleichbaren GmbH an einen Fremd-Geschäftsführer gezahlt würde. Zahlen Sie sich als Gesellschafter-Geschäftsführer bisher ein Gehalt, das unter der steuerlichen Angemessenheit liegt, sollten Sie Ihr Gehalt langsam anpassen und kontinuierlich bis zur Angemessenheitsgrenze erhöhen (dazu notwendig: Beschluss der Gesellschafter). Die Geschäftsführervergütung kann neben dem laufendem Geschäftsführergehalt auch die Überlassung von geldwerten Vorteilen, wie z. der privaten PKW-Nutzung bestehen. Weitere steuerlich interessante Bestandteile der Geschäftsführervergütung ist die Tantieme und betrieblicher Altersvorsorge, wie z. die Pensionszusage. Nach der Rechtsprechung des BFH liegt bei einer nur geringfügigen Überschreitung der Angemessenheitsgrenze noch keine vGA vor. Eine vGA ist dann anzunehmen, wenn die Angemessenheitsgrenze um mehr als 20% überschritten wird (BFH, Urteil v. 28. 6. 1989, I R 89/85). In die Prüfung der Angemessenheit der Gesamtbezüge des Gesellschafter-Geschäftsführers ist auch die ihm erteilte Pensionszusage einzubeziehen.
Mit dem Aufbau einer betrieblichen Altersvorsorge hat die GmbH daher ein wirksames Instrument in der Hand, erfolgreiche Geschäftsführer strategisch an das Unternehmen zu binden. Beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer haben es dagegen selbst in der Hand, die betriebliche Altersvorsorge als Baustein einer vernünftigen Altersvorsorge aufzubauen, müssen aber auch die formellen Anforderungen einhalten.
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