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DRS 18 konkretisiert zwar die Auslegungsmöglichkeiten zur Bilanzierung latenter Steuern nach den Vorschriften des Handelsgesetzbuches (HGB), lässt aber dennoch Fragen offen und Bilanzierungsspielräume zu. Für die steuerliche Anerkennung einer Organschaft ist jedoch die korrekte Darstellung der latenten Steuern bei Steuerumlageverträgen für die ordnungsgemäße Durchführung des Gewinnabführungsvertrages (GAV) erforderlich. 1 Ziel dieser Arbeit ist es, die Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften mit Steuer- umlageverträgen darzulegen. Hierzu werden in Kapitel 2 die Begriffe ertragsteuerliche Organschaft, Steuerumlagevertrag und latente Steuern definiert. Anschließend werden die Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften erläutert. Zur besseren Veranschaulichung der Bilanzierungsmöglichkeiten werden sodann in Kapitel 4 drei Fallbeispiele vorgestellt. Latente steuern organschaft e. Eine Zusammenfassung der Ergebnisse aus den Fallbeispielen bildet den Abschluss dieser Arbeit. Grundsätzlich gilt im deutschen Steuerrecht das Individual- und Trennungsprinzip, wonach jedes Rechtssubjekt einzeln und getrennt voneinander steuerpflichtig ist.
Die latenten Steuern werden für alle Unternehmen des Organkreises separat berechnet. Hier wird das Fehlen einer Organschaft fingiert. Wurden die latenten Steuern für jedes Unternehmen des Organkreises ermittelt, erfolgt die Zurechnung der latenten Steuern zum Organträger, wobei auch ein möglicher Verlustausgleich vorzunehmen ist. Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften nach dem BilMoG. Sind bei einer Organgesellschaft aktive latente Steuern auf Verlustvorträge zu bilden, ist für den Nachweis der künftigen Nutzung der entstandenen Verluste die steuerliche Planungsrechnung der Organschaft heranzuziehen. 87 Unabhängig von der Art und Weise, wie die latenten Steuern der Organschaft abgebildet werden, sind der Steuersatz des Organträgers anzuwenden und die latenten Steuern beim Organträger zu bilanzieren. 88 Während der Zugehörigkeit eines Unternehmens zu einer Organschaft unterliegt das Unternehmen den Regeln der Organschaft. Das bedeutet, dass vororganschaftliche steuerliche Sachverhalte hinsichtlich ihrer Wirkung zu analysieren und zu bewerten sind.
Ist der OT eine Kapitalgesellschaft besteht der Steuersatz aus Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer. Bei einer gewerblichen Personengesellschaft als OT hingegen wird lediglich die Gewerbesteuer einbezogen. Eine Abzinsung des ermittelten Betrags ist nicht zulässig. 12 Zusätzlich sind steuerliche Verlustvorträge gemäß § 274 Abs. Latente steuern organschaft en. 1 Satz 4 bei der Bewertung mit einzubeziehen. Dieses bezieht jedoch bei einer Organschaft nur auf die Verlustvorträge des OT. Vororganschaftliche Verlustvorträge der OG bleiben für den Zeitraum des Organschaftsverhältnisses unberücksichtigt. Erst nach Beendigung der Organschaft können diese bei der OG wieder zu latenten Steuern führen. 13 Ist die Beendigung einer Organschaft geplant, so erfolgen der Ansatz und die Bewertung latenter Steuern, deren Realisation erst nach Beendigung der Organschaft eintritt, auf Ebene der OG mit ihren individuellen Steuersätzen. 14 Nach DRS 18 kann beim Ansatz latenter Steuern bei Organschaften zwischen der formalen (DRS 18.
Diese können verrechnet oder unverrechnet ausgewiesen werden. Bei der Auswahl der Bilanzierungsmethode ist das Gebot der Stetigkeit zu beachten. 18 Sofern die Bilanzierung auch auf Ebene der OG erfolgt, ist dieses gemäß DRS 18. 61 in der Bilanz, z. B. als aktive/passive latente Steuerumlage vom Organträger, sowie in der Gewinn- und Verlustrechnung innerhalb des Postens Steuern vom Einkommen und Ertrag gesondert auszuweisen. Eine Saldierung der originären latenten Steuern mit den latenten Steuerumlagen bei der OT ist nicht zulässig. 19 [... ] 1 Vgl. Schindler, J. (2011), S. 329; vgl. Melcher, W., Murer, A. 2329. 2 Vgl. Darkow, J. (2014), S. 13 ff. ; vgl. Dinkelbach, A. (2015), S. 425 ff. 3 Vgl. 330. 14. 4 Vgl. Binnewies, G. (2010), S. 166 ff. 5 Vgl. 333 ff. Meyer, M. et al. Organschaft im Steuerrecht und in der Rechnungslegung / 4.2 Abgrenzung latenter Steuern im Organkreis | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe. 150. 6 Vgl. 334 f. et al (2010), S. 150 f. 7 Vgl. § 274 HGB; Meyer, M. (2009), S. 34; vgl. Auer B., Schmidt P. (2012), S. 391. 8 Vgl. 391 ff. 9 Vgl. Dreixler, T., Ernst, C. 127. 10 Vgl. 126 f. 398. 11 Vgl. 126 f. 12 Vgl. § 274 Abs. 2 Satz 1 HGB; Vgl. DRS 18.
Anwendungsregelung und aktueller Beratungsbedarf Die Neuregelungen der Einlagelösung sind erstmals auf Mehr- bzw. Minderabführungen anzuwenden, die in einem Wirtschaftsjahr der Organgesellschaft erfolgen, das nach dem 31. 12. 2021 endet. Der Wechsel von der organschaftlichen Ausgleichspostenmethode zur Einlagelösung bringt verschiedene steuerliche Implikationen mit sich, die im jeweiligen Einzelfall weitergehend zu prüfen sind. Insbesondere ergeben sich Fragestellungen im Zusammenhang mit der Ermittlung des entstehenden Beteiligungsertrags, der Anwendbarkeit des Teileinkünfteverfahrens bzw. Latente steuern bei organschaft. des Schachtelprivilegs des § 8b KStG, dem Wahlrecht auf Bildung einer gewinnmindernden Rücklage oder der Auswirkung auf die Bilanzierung latenter Steuern. Gerne unterstützen wir Sie hierbei. Bitte sprechen Sie Ihren steuerlichen Berater dazu an.
Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Tabellenverzeichnis 1 Einleitung 2 Begriffliche Grundlagen 2. 1 Begriff der ertragsteuerlichen Organschaft 2. 2 Begriffsdefinition Steuerumlagevertrag 2. 3 Begriffsdefinition der latenten Steuern 3 Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften 3. 1 Ansatz latenter Steuern 3. 2 Bewertung latenter Steuern 3. Latente Steuern in Gruppenbesteuerungssystemen - Eine betriebswirtschaftliche Analyse von Steuerlatenzen im Kontext der ertragsteuerlichen... - Erich Schmidt Verlag (ESV). 3 Ausweis latenter Steuern 3. 4 Ausschüttungs-/Abführungssperre 4 Fallbeispiele Organschaftsverhältnisse 4. 1 Ausgangssituation 4. 2 ohne Steuerumlagevertrag 4. 3 mit Steuerumlagevertrag ohne Ausübung des Bilanzierungswahlrechts 4. 4 mit Steuerumlagevertrag mit Ausübung des Bilanzierungswahlrechts 5 Fazit Literaturverzeichnis Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten Tab. 1: Zusammenfassung der Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung der OG Tab. 2: Zusammenfassung der Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung der OT Mit Einführung des BilMoG und insbesondere mit Verabschiedung des Deutschen Rechnungslegungs Standards Nr. 18 (DRS 18) ist die Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen von Organschaftsverhältnissen wieder in den Vordergrund gerückt.